В настоящей статье раскрыты некоторые вопросы в отношении услуг хостинга, которые могут возникнуть у предпринимателя. В статье также даны разъяснения налогового обязательства владельцев веб-сайтов, которые получают услуги хостинга вне Казахстана.

Полагаю, что все согласятся, что веб-сайт и электронный адрес являются обязательными атрибутами любой организации. Однако, при выборе компании, которая будет предоставлять хостинг, многие обращают внимание только на технические условия и стоимость услуг, оставляя без внимания другие вопросы, в том числе налоговое обязательство получателя услуг.

После анализа предложений компаний, которые предоставляют хостинг, разработчиками веб-сайта адвоката были предложены три компании, расположенные в Казахстане, в России и в одной из стран дальнего зарубежья.

Поскольку с момента введения в действие Приказа Министра связи и информации Республики Казахстан №220 от 07 сентября 2010 года «Об утверждении Правил регистрации, пользования и распределения доменного пространства казахстанского сегмента сети Интернет» доменное имя  с расширением «kz» должно располагаться только на серверном оборудовании, физически расположенным на территории Казахстана, разработчиками веб-сайта был предложен вариант приобретения уже зарегистрированного домена с расширением «kz» и заключения договора с одной из иностранных компанией.

Поскольку технические условия у трех компаний были примерно одинаковыми, а стоимость услуг хостинга различалась не сильно, выбор был сделан в пользу казахстанской хостинговой компании.

Ниже представлен юридический анализ некоторых вопросов налогообложения при выборе хостинговой компании в зависимости от ее места регистрации. В тоже время, в настоящей статье не раскрывается вопрос налогообложения расходов за услуги казахстанской хостинговой компании, поскольку он не вызывает затруднений и понятен.

Однако, прежде чем перейти к анализу, необходимо определиться с понятием услуги хостинга, поскольку напрямую оно не раскрывается в налоговом законодательстве.

Анализ Закона РК «Об информатизации» и других нормативных правовых актов показал, что под хостингом или сервером понимается техническое устройство. Соответственно, под услугой  хостинга понимается услуга, которая связана с предоставлением технического устройства для физического размещения информации, в том числе сайта, для информационных процессов.

Согласно Закону РК «Об информатизации» под информационными процессами понимаются процессы создания, сбора, обработки, накопления, хранения, поиска, распространения и потребления информации.

Услуга хостинга включает в себя несколько видов услуг: размещение сайта (интернет-ресурса) на сервере, предоставление электронной почты, хранение электронной почты и другой документации компании на сервере, защита почты и др.

С учетом положений Закона РК «О средствах массовой информации» и Закона РК «Об информатизации» в случае, если предоставляется услуга

В случае, если хостинговая компания предоставляет также услугу электронной почты, то услуга хостинга будет относиться к аренде движимого имущества.

Хостинговая компания является налогоплательщиком из России.

В случае, если веб-сайт размещен на сервере российской компании, то у владельца веб-сайта возникает обязательство по уплате НДС при оказании услуг в рамках таможенного союза по ставке 12 процентов.

На основании статьи 276-4.2 Кодекса Республики Казахстан  «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 99-IV (далее - НК РК) услуги российской компании будут признаваться оборотом по реализации услуг, если местом их реализации признается Республика Казахстан.

Согласно статье 276-5.2.4 НК РК местом реализации будет признаваться территория Казахстана, если казахстанским налогоплательщиком приобретаются услуги по аренде движимого имущества.

Таким образом, у владельца веб-сайта возникает налоговое обязательство по уплате НДС, если он воспользуется услугой хостинга у российской компании.

Вместе с тем, необходимо обратить внимание на то, что из суммы за оказание услуги хостинга исключается 18 процентный российский НДС, поскольку обязательство по уплате НДС в размере 12 процентов возлагается на владельца веб-сайта.

У казахстанской компании также возникают обязанности по подтверждению факта уплаты НДС и заполнению налоговой декларации.

Поскольку доходы российской компаний за услуги хостинга не относятся к доходам от выполнения работ или оказания услуг на территории Казахстана, то в соответствии со статьей 192 НК РК сумма услуг не облагается подоходным налогом у источника выплаты.

Хостинговая компания является налогоплательщиком из стран дальнего зарубежья.

В случае, если была выбрана хостинговая компания из стран дальнего зарубежья, то казахстанский налогоплательщик должен уплатить НДС по ставке 12 процентов.

Согласно статье 241.1 НК РК услуги, предоставленные нерезидентом и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, не являющимся плательщиком НДС в Республике Казахстан, являются оборотом налогоплательщика Республики Казахстан, получающего работы, услуги, если местом их реализации является Республика Казахстан, и подлежат обложению НДС в соответствии с налоговым законодательством.

Местом реализации работ и услуг для целей определения оборота по реализации услуг раскрыто в статье 236.4 НК РК, в котором обозначено, что местом реализации признается место предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг, если они относятся к услугам сдачи в аренду движимого имущества.

Следовательно, услуги хостинга подлежат обложению НДС.

Если собственник сервера зарегистрирован в государстве с льготным налогообложением, то в соответствии со статьей 192.4 НК РК доходы от оказания услуг подлежат обложению у источника выплаты по ставке 20 процентов.

Кроме того, необходимо принять во внимание, что выбор казахстанского поставщика услуг имеет неоспоримое преимущество, связанное с возможностью осуществления встреч и получения консультаций у сотрудников хостинговой компании, в ходе которых может быть осуществлена даже настройка компьютеров.

Выбор поставщика услуг хостинга зависит от выбора владельца сайта. Однако, мною был сделан выбор в пользу казахстанской компании, поскольку лучше свое время потратить на юридическую  помощь, а не на налоговое администрирование.

Обращаю Ваше внимание, что нарушение налогового законодательства может привести к возникновению административной или уголовной ответственности, а также повлиять на имидж и репутацию компании и ее сотрудников.

В случае, если у вас возникли юридические вопросы налогового характера или требуется иная правовая помощь, пожалуйста, обращайтесь.